第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　一、出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

　　第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　(一)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。第二，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。除以下兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。

　　(二)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　在以上標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段后加上

　　(三)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在20**年發(fā)生虧損**萬(wàn)元，在20**年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額**萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　二、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　(一)出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的總體條件

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的分歧

　　2、審計(jì)范圍受到限制

　　(二)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)的所有原因，并盡可能說(shuō)明保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。

　　2、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　(1)因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　(一)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　所謂發(fā)表否定意見(jiàn)是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見(jiàn)。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”之后、“審計(jì)意見(jiàn)段”之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

　　當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。

　　2、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上

　　四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少*萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少*萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由贏利*萬(wàn)元變?yōu)樘潛p*萬(wàn)元。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段改為

　　我們認(rèn)為i，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《**會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20**年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20**年度的經(jīng)驗(yàn)成果和現(xiàn)金流量

　　五、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　無(wú)法表示意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，亦即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見(jiàn)。

　　一般來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無(wú)論是無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

　　當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。

　　2、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

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