第三節(jié) 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。

　　(3)確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。

　　(4)確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額。

　　核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)。

　　(2)監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。

　　監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，是現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中的重要步驟。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)存。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：

　�、僦贫◣�(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)程序;

　�、趯忛啂�(kù)存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì);

　　③盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金;

　�、苜Y產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額;

　�、菥幹啤柏泿刨Y金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。

　　(3)抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。

　　(4)檢查現(xiàn)金收支的正確截止。

　　(5)檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。

　　(6)確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。

　　(3)確定銀行存款的余額是否正確。

　　(4)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額。

　　(2)實(shí)施分析性程序。

　　(3)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)程序主要包括：

　　①驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算是否正確。

　�、趯彶椤Ⅱ�(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，并作出相應(yīng)的記錄。

　�、酆藢�(duì)銀行存款總賬余額、銀行對(duì)賬單加總金額。

　　(4)函證銀行存款余額

　　(5)抽查大額銀行存款收支的原始憑證。

　　(6)檢查銀行存款收支的正確截止。

　　(7)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。

　　(8)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　三、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。

　　(一)其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏

　　(3)確定其他貨幣資金的余額是否正確

　　(4)確定其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

　　(二)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1)核對(duì)明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。

　　(2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。

　　(3)對(duì)于外幣其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。

　　(4)抽查一定數(shù)量的原始憑證作為樣本進(jìn)行測(cè)試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無(wú)適當(dāng)?shù)膶徟�授�?quán)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。

　　(5)抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。

　　(6)確定其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。

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