第三節(jié)  應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債的核算

    一、 應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的核算

　　企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，必須按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。這些應(yīng)當(dāng)交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

　　為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按稅種設(shè)置明細(xì)科目，該科目的貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交的稅金。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。

　　1、 應(yīng)交增值稅核算的主要科目

　　公司應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算�！皯�(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅�！皯�(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

　　此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。

　　2、 主要的賬務(wù)處理

　　對(duì)于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務(wù)處理比較復(fù)雜。

    （二）應(yīng)交消費(fèi)稅

　　為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，在征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法有兩種：從價(jià)定率和從量定率。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　注意這里的銷售額是不含增值稅的，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　實(shí)行從量定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

    1、 核算使用的主要科目
　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目來(lái)核算應(yīng)交納的消費(fèi)稅�！皯�(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的消費(fèi)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的消費(fèi)稅，如果期末余額在借方，反映多交或代扣的消費(fèi)稅。

　　2、 主要的賬務(wù)處理

　　企業(yè)生產(chǎn)、銷售和購(gòu)入應(yīng)稅商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。

    [例7]某企業(yè)未增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），以其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品換取原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為20萬(wàn)元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。假設(shè)換取的原材料的價(jià)格、增值稅額與應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)、增值稅額相同。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。產(chǎn)品已發(fā)出，材料已經(jīng)到達(dá)，材料計(jì)劃成本為18萬(wàn)元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

　　應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=200000×17%=34000元
　　應(yīng)交的消費(fèi)稅=200000×10%=20000元
　　應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：物資采購(gòu) 200000
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
　　　借：原材料 180000
　　　　　材料成本差異 20000
　　　　　貸：物資采購(gòu) 200000

　　(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　1、 主要科目
　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目來(lái)核算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅�！皯�(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在借方，反映多交的營(yíng)業(yè)稅。
 
　　2、賬務(wù)處理
　　企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目)，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。銷售無(wú)形資產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。 交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。

[例8]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入30000元，營(yíng)業(yè)稅率為3%，并已用銀行存款交納了營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=30000×3%=900元
　　　借：其他業(yè)務(wù)支出 900
　　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900

　　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900
　　　　　貸：銀行存款 900

　　二、 應(yīng)交所得稅

　　企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，當(dāng)其應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”。

　　三、應(yīng)付利潤(rùn)的核算

　　企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)在核算時(shí)，首先應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)分配順序，提取有關(guān)的盈余公積金，然后，才能在投資者之間進(jìn)行分配。

　　1、應(yīng)付利潤(rùn)核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督應(yīng)付已付利潤(rùn)的情況，設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。應(yīng)付利潤(rùn)包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的貸方登記應(yīng)付的利潤(rùn)和退回多付的利潤(rùn)，借方登記已付的利潤(rùn)，貸方余額表示未支付的利潤(rùn)，借方余額表示多付的利潤(rùn)。實(shí)行股份制的企業(yè)應(yīng)分給投資者的股利，設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。

　　2、應(yīng)付利潤(rùn)主要的賬務(wù)處理

　　月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。企業(yè)支付的利潤(rùn)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間與財(cái)稅部門或其他單位及個(gè)人結(jié)算或清算利潤(rùn)。結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的利潤(rùn)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

    [例9]某企業(yè)3月31日按協(xié)議規(guī)定應(yīng)付給A單位投資利潤(rùn)30000元，下月初開出轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下：
　　3月31日計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　借：利潤(rùn)分配 3000
　　　　　貸：應(yīng)付利潤(rùn) 30000

　　4月2日支付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付利潤(rùn) 30000
　　　　　貸：銀行存款 30000

　　四、 應(yīng)付工資

　　應(yīng)付工資是指企業(yè)因使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而應(yīng)給予職工的報(bào)酬，是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。

　　1、 應(yīng)付工資核算使用的主要科目

　　應(yīng)付工資的核算，通過(guò)“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行。本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。該科目借方發(fā)生額，反映本期實(shí)際支付的工資額和從應(yīng)付工資中代扣的各種款項(xiàng)；貸方發(fā)生額，反映本期應(yīng)分配的工資額。月末借方余額，反映多付的工資數(shù)額，貸方余額則反映應(yīng)付但尚未支付，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的、發(fā)放工資時(shí)代發(fā)的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退代費(fèi)等，不屬于工資總額的組成內(nèi)容，不應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。

　　本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如果公司本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無(wú)余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。

　　2、 應(yīng)付工資主要的賬務(wù)處理

　　每月發(fā)放工資以前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)按實(shí)付工資額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，應(yīng)根據(jù)“工資匯總表”中的代扣金額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月末，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

    [例10]某企業(yè)提取40000元現(xiàn)金，用以發(fā)放工資。月份終了分配應(yīng)付的工資。其中，生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資7500元，在建工程人員工資5000元，工會(huì)人員工資1500元，支付退休人員退休費(fèi)1000元。賬務(wù)處理如下：
　　從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：現(xiàn)金 4000
　　　　　貸：銀行存款 40000
　　發(fā)放在職職工工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付工資 39000
　　　　　貸：現(xiàn)金 39000
　　支付退休人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：管理費(fèi)用 1000
　　　　　貸：現(xiàn)金 1000
　　月份終了，分配工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：生產(chǎn)成本 20000
　　　　　制造費(fèi)用 5000
　　　　　管理費(fèi)用 7500
　　　　　在建工程 1500
　　　　　貸：應(yīng)付工資 39000

　　五、應(yīng)付福利費(fèi)

　　應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它包括：職工的醫(yī)藥費(fèi)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，生活福利部門人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開支的其他職工的福利支出。這些開支的來(lái)源，是按照工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取形成的應(yīng)付福利費(fèi)。提取比例為包含各種獎(jiǎng)金的工資總額的14%。

　　1、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。該科目的貸方登記福利費(fèi)的提取額，借方登記福利費(fèi)的支付額，貸方余額表示福利費(fèi)的結(jié)余。

　　2、應(yīng)付福利費(fèi)主要的賬務(wù)處理

　　應(yīng)付福利費(fèi)的賬務(wù)處理。企業(yè)計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)付福利等”、“應(yīng)付工資”等科目；以福利費(fèi)支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

　　[例11]例10中，實(shí)發(fā)工資為39000元，應(yīng)提取的職工福利費(fèi)為5460元。其中：生產(chǎn)工人應(yīng)提的福利費(fèi)2800元，車間管理人員應(yīng)提福利費(fèi)700元，廠部管理人員應(yīng)提福利費(fèi)1050元，在建工程人員應(yīng)提福利費(fèi)700元，工會(huì)人員應(yīng)提福利費(fèi)210元；另支付職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)800元。賬務(wù)處理如下：

　　提取職工福利費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：生產(chǎn)成本
　　　　　制造費(fèi)用 700
　　　　　管理費(fèi)用1050
　　　　　在建工程700
　　　　　其他應(yīng)付款210
　　　　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)5460
　　支付困難補(bǔ)助費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 800
　　　　　貸：現(xiàn)金 800

第四節(jié)  因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算

    一、或有事項(xiàng)

　　或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)�；蛴惺马�(xiàng)有以下基本特征：（1）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；（2）或有事項(xiàng)具有不確定性；（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)；（4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)來(lái)控制。

　　二、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算

　�。ㄒ唬┗蛴惺马�(xiàng)的確認(rèn)

　　或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)》中規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而非潛在義務(wù)。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起訴乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對(duì)乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

　　2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)�！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50％但小于或等于95％”。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　3.該義務(wù)的金額能夠可*地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可*估計(jì)。比如，甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可*地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

    (二)關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

　　1.最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。其中，最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮。
　　(1)所需支出存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利，并據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是40萬(wàn)元至60萬(wàn)元之間的某一金額。則最佳估計(jì)數(shù)為50萬(wàn)元［(40＋60)／2＝50萬(wàn)元］。

　　(2)所需支出不存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
　�、倩蛴惺马�(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等），最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果敗訴，將要賠償200萬(wàn)元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額200萬(wàn)元。

　�、诨蛴惺马�(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如產(chǎn)品質(zhì)量保證），最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。比如，1999年，乙企業(yè)銷售額為1000萬(wàn)元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，1999年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為：
　　(1000×1％)×15％＋(1000×2％)×5％＝2.5(萬(wàn)元)

　　2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償

　　如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個(gè)問(wèn)題。一是確認(rèn)時(shí)間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)才予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。

    (三)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債的賬務(wù)處理

　　對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，該科目借方反映實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如支付產(chǎn)品維修費(fèi)用、因敗訴而支出的賠償款等，貸方反映因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額；該科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨(dú)列示。在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下應(yīng)分別設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)�！�、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)�！钡让骷�(xì)科目�！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項(xiàng)列報(bào)。

　　[例11]A公司為洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售企業(yè)。1998年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度銷售額分別為200萬(wàn)元、240萬(wàn)元、200萬(wàn)元和180萬(wàn)元。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司承諾：洗衣機(jī)售出后二年內(nèi)如出現(xiàn)非人為事件造成的故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1％至1.5％之間。假定A公司1998年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬(wàn)元、3萬(wàn)元、1.8萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元；同時(shí)，假定1997年“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為2萬(wàn)元。

　　此例中，A公司因銷售洗衣機(jī)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可*地計(jì)量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
　　(1)第一季度
　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
　　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　20000
　　　　　貸：銀行存款或原材料等　 20000

　　第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
　　200×(0.01＋0.015)／2＝2.5(萬(wàn)元)
　　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000
　　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000
　　第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬(wàn)元。

　　(2)第二季度
　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
　　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000
　　　　　貸：銀行存款或原材料等　 30000

    第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：
　　240×(0.01＋0.015)／2＝3(萬(wàn)元)
　　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000
　　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000
　　第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬(wàn)元。

　　(3)第三季度
　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
　　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　18000
　　　　　貸：銀行存款或原材料等　 18000

　　第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：
　　200×(0.01＋0.015)／2＝2.5(萬(wàn)元)
　　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000
　　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000
　　第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.2萬(wàn)元。

　　(4)第四季度
　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
　　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　15000
　　　　　貸：銀行存款或原材料等　 15000

　　第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)地金額為：
　　180×(0.01＋0.015)／2＝2.25(萬(wàn)元)
　　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證　 22500
　　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　 22500
　　第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.95萬(wàn)元。

    為此，A公司應(yīng)在1998年12月31日將“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額39500元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是：

　　(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；
　　(2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；
　　(3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

第五節(jié)  或有負(fù)債的核算

    或有負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可*地計(jì)量。也就是說(shuō)，或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　或有負(fù)債具有以下特征：(1)或有負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。(2)或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。

　　我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注重披露有關(guān)或有負(fù)債�；蛴胸�(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。

　　對(duì)于應(yīng)披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露以下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由)；③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/P>

　　有時(shí)，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響。為此，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。