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　　2022《中級會計實務(wù)》真題考點：租賃

　　一項租賃應(yīng)當包括以下要素：

　　一是存在一定期間;二是存在已識別資產(chǎn);三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

　　出租人對融資租賃的會計處理：

　　(一)初始計量

　　在租賃期開始日，出租人應(yīng)當對融資租賃確認應(yīng)收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時，應(yīng)當以租賃投資金額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

　　【注意】：出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中。

　　租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項，包括：

　　(1)承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵的，應(yīng)當扣除租賃激勵相關(guān)金額。

　　(2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。

　　(3)購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

　　(4)承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

　　(5)由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。

　　若融資租賃合同以收到租賃保證金為生效要件，出租人收到承租人交來的租賃保證金時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金

　　承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時：

　　借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

　　貸：應(yīng)收融資租賃款

　　承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時：

　　借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

　　貸：營業(yè)外收入

　　(二)融資租賃的后續(xù)計量

　　出租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

　　納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額僅限取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應(yīng)當采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進行初始計量。出租人應(yīng)定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認預計的減少額。

　　出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　(三)融資租賃變更的會計處理

　　融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應(yīng)當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

　　(1)該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍;

　　(2)增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。

　　出租人對經(jīng)營租賃的會計處理：

　　(一)租金的處理

　　在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的，則出租人應(yīng)采用該方法。

　　(二)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施

　　出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當確認租金收入。出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。

　　(三)初始直接費用

　　出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當資本化至租賃標的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認基礎(chǔ)分期計入當期損益。

　　(四)折舊和減值

　　對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會計準則，采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。

　　出租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

　　(五)可變租賃付款額

　　出租人取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計入租賃收款額;除此之外的其他可變租賃付款額，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　(六)經(jīng)營租賃的變更

　　經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，出租人應(yīng)自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關(guān)的預收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額。

　　租賃內(nèi)含利率

　　是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。其中，未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔保的部分。初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，如為評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費、法律費用等，此類費用應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

　　承租人增量借款利率

　　是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。該利率與下列事項相關(guān)：

　　(1)承租人自身情況，即承租人的償債能力和信用狀況;

　　(2)“借款”的期限，即租賃期;

　　(3)“借入”資金的金額，即租賃負債的金額;

　　(4)“抵押條件”，即租賃資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量;

　　(5) 經(jīng)濟環(huán)境，包括承租人所處的司法管轄區(qū)、計價貨幣、合同簽訂時間等。

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