2021年9月4日中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題答案

　　綜合題

　　1.甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2x20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2x20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制;定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價(jià)值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22 000萬元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值為400萬元、公允價(jià)值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同;乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為22 000元，其中：股本14 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。

　　資料二：2x20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

　　資料三：2x20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2x20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價(jià)值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料四：2x20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元。

　　甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司2x20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　借：長期股權(quán)投資 14 000

　　貸：股本 2 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 12 000

　　(2)【題干】編制乙公司2x20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 500

　　貸：銀行存款 500

　　(3)【題干】分別編制乙公司2x20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 40

　　貸：其他綜合收益 40

　　借：其他綜合收益 10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 10

　　(4)【題干】編制甲公司2x20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=3 000-200/5×(1-25%)=2 970(萬元)

　　甲公司確認(rèn)的投資收益=2 970×60%=1 782(萬元)

　　商譽(yù)=2 000×7-[22 000+200×(1-25%)]×60%=710(萬元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：資本公積 200

　　借：資本公積 50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 50

　　借：管理用 40

　　貸：無形資產(chǎn) 40

　　借：遞延所得稅負(fù)債 10

　　貸：所得稅費(fèi)用 10

　　借：長期股權(quán)投資 1 782

　　貸：投資收益 1 782

　　借：長期股權(quán)投資 18

　　貸：其他綜合收益 18

　　借：股本 14 000

　　資本公積 5 150(5 000+200-50)

　　其他綜合收益 30

　　盈余公積 1 300

　　年末未分配利潤 4 670(2 000+2 970-300)

　　商譽(yù) 710

　　貸：長期股權(quán)投資 15 800(14 000+1 782+18)

　　少數(shù)股東權(quán)益 10 060

　　借：投資收益 1 782

　　少數(shù)股東損益 1 188

　　年初未分配利潤 2 000

　　貨：提取盈余公積 300

　　年末未分配利潤 4 670

　　2.2x20年至2x22年，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2x21年2月1日以每臺(tái)20萬元的價(jià)格向乙公司銷售A產(chǎn)品80臺(tái)。2x20年12月31日，甲公司已完工入庫的50臺(tái)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為21萬元;甲公司無生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料儲(chǔ)備，預(yù)計(jì)剩余30臺(tái)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為22萬元。

　　資料二：2x20年11月10日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定以950萬元的價(jià)格向丙公司銷售其生產(chǎn)的B設(shè)備，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。甲公司轉(zhuǎn)移B設(shè)備的控制權(quán)與對(duì)其安裝調(diào)試是兩個(gè)可明確區(qū)分的承諾。合同開始日，B設(shè)備的銷售與安裝的單獨(dú)售價(jià)分別為900萬元和100萬元。2x20年11月30日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)。當(dāng)日，丙公司以銀行存款向甲公司支付全部?jī)r(jià)款并取得B設(shè)備的控制權(quán)。

　　資料三：2x20年12月1日，甲公司開始為丙公司安裝B設(shè)備，預(yù)計(jì)2x21年1月20日完工。截至2x20年12月31日，甲公司已發(fā)生安裝費(fèi)63萬元(全部為人工薪酬)，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生安裝費(fèi)27萬元。甲公司向丙公司提供的B設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

　　資料四：2x20年12月31日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一批C產(chǎn)品。合同約定，該批C產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即公司可以在兩年后交付C產(chǎn)品時(shí)支付330.75萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付300萬元。丁公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。當(dāng)日，甲公司收到丁公司支付的貨款300萬元并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含年利率為5%，該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化條件。

　　資料五：2x22年12月31日，甲公司按照合同約定將C產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司，滿足收入確認(rèn)條件。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】分別計(jì)算甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)的A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額和與不可撤銷合同相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，履行合同發(fā)生的損失金額=50×21+30×22-20×80=110(萬元)，因存在標(biāo)的資產(chǎn)，首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，所以甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬元(50×1)，然后實(shí)際損失金額超過標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值部分的差額60萬元(110-50)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，即不可撤銷合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為60萬元。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 50

　　借：營業(yè)外支出　　　　　60

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　 60

　　(2)【題干】判斷甲公司2x20年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含幾個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù);如果包含兩個(gè)或兩個(gè)以上單項(xiàng)履約義務(wù)，分別計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。

　　【答案】甲公司2x20年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　銷售B設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950×900/(900+100)=855(萬元)。

　　提供安裝調(diào)試服務(wù)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950×100/(900+100)=95(萬元)。

　　【考點(diǎn)】

　　(3)【題干】編制甲公司2x20年11月30日將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)并收取全部?jī)r(jià)款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　950

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　855

　　合同負(fù)債　　　　　　　 95

　　(4)【題干】編制甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2x20年履約進(jìn)度=63/(63+27)×100%=70%;

　　2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的金額=95×70%=66.5(萬元)。

　　借：合同履約成本　　　　63

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 63

　　借：合同負(fù)債　　　　　　66.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 66.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　63

　　貸：合同履約成本　　　　 63

　　【考點(diǎn)】

　　(5)【題干】分別編制甲公司2x20年12月31日收到丁公司貨款和2x21年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2x20年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　 300

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　 30.75

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　 330.75

　　2x21年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　15

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　15(300×5%)

　　(6)【題干】分別編制甲公司2x22年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和確認(rèn)C產(chǎn)品銷售收入的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2x22年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　15.75

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　 15.75(30.75-15)

　　借：合同負(fù)債　　　　　　 330.75

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　330.75

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