2021中級(jí)會(huì)計(jì)師真題答案 ※ 真題下載

2021年9月5日中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題答案

——綜合題

　　1.2x20年至2x21年，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或項(xiàng)如下：

　　資料一：2x20年1月1日甲公司以銀行存款2 300萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前。甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。

　　資料二：2x20年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2x20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　資料三：2x20年4月10日。乙公司將其生產(chǎn)成本為45萬(wàn)元的A產(chǎn)品以60萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司，款項(xiàng)已收存銀行，甲公司將購(gòu)入的A產(chǎn)品作為存貨進(jìn)行核算，2x20年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對(duì)外出售。

　　資料四：2x20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

　　資料五：2x21年3月1日。甲公司將所持乙公司股份全部對(duì)外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款2 600萬(wàn)元存入銀行。

　　甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄。

　　本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　問(wèn)題1：【題干】編制甲公司2x20年1月1日取得乙公司70%股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購(gòu)買日的商譽(yù)。

　　【答案】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300

　　貸：銀行存款 2300

　　商譽(yù)=2300-3000*70%=200萬(wàn)元。

　　問(wèn)題2：【題干】分別編制甲公司2x20年3月10日在乙公司宣告分配現(xiàn)金股利和4月1日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2x20年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利 210(300*70%)

　　貸：投資收益 210

　　4月1日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款 210

　　貸：應(yīng)收股利 210

　　【考點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　問(wèn)題3：【題干】編制2x20年12月31日與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵消分錄。

　　【答案】

　　借：營(yíng)業(yè)收入 60

　　貸：營(yíng)業(yè)成本60

　　借：營(yíng)業(yè)成本 3

　　貸：存貨 3

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 0.9

　　貸：少數(shù)股東損益 0.9

　　問(wèn)題4：【題干】分別計(jì)算2x20年12月合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額和2x20年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額。

　　【答案】

　　2x20年12月合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額=(3000+500-300)*30%-0.9=959.1萬(wàn)元。

　　2x20年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額=500*30%-0.9=149.1萬(wàn)元。

　　【考點(diǎn)】合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表

　　問(wèn)題5：【題干】編制甲公司2x21年3月1日出售乙公司股份的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款 2600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300

　　投資收益 300

　　2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額度用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2x21年4月10日，2x20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2x21年4月20日。甲公司按爭(zhēng)利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2x21年1月1日至2x21年4月10日，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2x21年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2x20年6月15日以賒購(gòu)方式購(gòu)入并于當(dāng)日投入行政管理用的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，該設(shè)備的購(gòu)買價(jià)格為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法，規(guī)定2x20年甲公司該設(shè)備準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，但甲公司在計(jì)算2x20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅的未扣除該折舊費(fèi)用。

　　資料二：2x21年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)其將2x20年12月1日收到的用于購(gòu)買研發(fā)設(shè)備的財(cái)政補(bǔ)貼資金300萬(wàn)元直接計(jì)入了其他收益，至2x21年1月25日，甲公司尚未購(gòu)買該設(shè)備。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到的該財(cái)政補(bǔ)貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計(jì)算2x20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)已扣除該財(cái)政補(bǔ)貼資金。

　　資料三：2x21年2月10日，甲公司收到法院關(guān)于乙公司2x20年起訴甲公司的判決書，判定甲公司因合同違約應(yīng)向乙公司賠償500萬(wàn)元，甲公司服從判決，2x20年12月31日，甲公司根據(jù)律師意見(jiàn)已對(duì)該訴訟確認(rèn)了400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，因合同違約確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。2x20年12月31日，甲公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債如確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元。

　　本題涉及的差錯(cuò)均為重要前期差錯(cuò)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求1：【題干】編制甲公司對(duì)至2x21年1月20日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn) 600

　　貸：應(yīng)付賬款 600

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用 60(600/5/2)

　　貸：累計(jì)折舊 60

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15(60*25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15(60*25%)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　45

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4.5

　　要求2：【題干】編制甲公司對(duì)其2x21年1月25日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整—其他收益 300

　　貸：遞延收益 300

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　300

　　貸：以前年度損益調(diào)整300

　　借：盈余公積30

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30

　　要求3：【題干】判斷甲公司2x21年2月10日收到法院判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司2x21年2月10日收到法院判決屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 400

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)100

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 125

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5

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