2021中級(jí)會(huì)計(jì)師真題答案 ※ 真題下載

2021.9.5中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題考點(diǎn)

——財(cái)務(wù)報(bào)表—合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)賬務(wù)處理

　　1、對(duì)購(gòu)買日發(fā)生了評(píng)估增值的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整(并計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)、調(diào)整后的未分配利潤(rùn))

　　2、將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　3、將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷(在合報(bào)上抵權(quán)益)

　　4、對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷(在合報(bào)上抵損益)

　　第一步：評(píng)估增值調(diào)整(以固定資產(chǎn)為例，分為購(gòu)買日當(dāng)年年末和以后年度年末)

　　(1)投資當(dāng)年：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

　　貸：資本公積

　　借：資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

　　貸：資本公積——年初

　　借：資本公積——年初

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　【注意】要記得計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)和調(diào)整后的未分配利潤(rùn)。

　　第二步：將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　(1)投資當(dāng)年

　　①調(diào)整被投資單位盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益(虧損則相反)

　�、谡{(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　�、壅{(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益——本年(或相反)

　�、苷{(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年(或相反)

　　(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　�、僬{(diào)整以前年度被投資單位盈虧

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初(或相反)

　�、谡{(diào)整被投資單位本年盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益(虧損則相反)

　�、壅{(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　�、苷{(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　⑤調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益——年初(或相反)

　　⑥調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益——本年(或相反)

　　⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——年初(或相反)

　　⑧調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年(或相反)

　　第三步：抵權(quán)益

　　借：股本

　　資本公積(調(diào)整后的+評(píng)估增值影響)

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)(調(diào)整后的)

　　商譽(yù)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　第四步：抵損益

　　借：投資收益(要用調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算)

　　少數(shù)股東損益

　　年初未分配利潤(rùn)

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)所有者(或股東)的分配

　　年末未分配利潤(rùn)

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