2020中級會計真題答案 ※ 真題下載

　　真題考點(diǎn)：企業(yè)所得稅

　　一般規(guī)定

　　1、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　注意：如果處于虧損的情況，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長一般不超過5年。

　　2、企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等計算后的余額。

　　投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　3、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和稅法優(yōu)先原則。

　　二、收入總額

　　企業(yè)所得稅有關(guān)收入主要涉及三個問題：

　　一是收入的范圍與分類;

　　二是收入的計量;

　　三是收入時間的確認(rèn)。

　　(一)收入總額概述

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　注意：

　　1、企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。其應(yīng)用分三個級次：第一，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，以其活躍市場報價確定其公允價值;第二，不存在活躍市場的，以交易雙方最近市場交易使用的價格，或相同(似)市場交易價格確定其公允價值;第三，不滿足上述兩個條件的，應(yīng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。

　　2、企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入。除此之外，稅收條例中對一些特殊收入則規(guī)定采用收付實現(xiàn)制來確認(rèn)，如股息紅利、利息收入 租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈收入等。

　　(二)銷售貨物收入：

　　1、對企業(yè)銷售商品一般性收入，同時滿足下列條件的應(yīng)確認(rèn)為收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2、除上述一般性收入確認(rèn)條件外，采取下列特殊銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　3、其他商品銷售收入的確認(rèn)。

　　(1)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(2)銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　(3)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(4)債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

　　(5)企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　(6)對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)(雙標(biāo)準(zhǔn))

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　銷售(營業(yè))收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

　　【注意】

　　1、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額(因為這就是該類企業(yè)的日常收入)。

　　2、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(單標(biāo)準(zhǔn)，因為在此期間，一般沒有營業(yè)收入。)

　　真題考點(diǎn)回憶：企業(yè)所得稅

　　1.某居民企業(yè)為中外合資公司,注冊資本為150萬元，其中中方股權(quán)比重為60% , 2017年1月1日成立，2018年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:

　　(1 )取得主營業(yè)務(wù)收入1300萬元、主營業(yè)務(wù)成本700萬元、稅金及附加75萬元;

　　( 2 )取得技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 800萬元，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓成本及稅費(fèi)等80萬元;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用170萬元，全部為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);

　　(4)發(fā)生財務(wù)費(fèi)用50萬元,其中有向中方股東借款200萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營,一年內(nèi)支付利息20萬元,銀行同類同期貸款利率為8%;

　　(5). 上年未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是40萬元。要求:根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題。

　　1、計算該企業(yè)當(dāng)年所得稅前允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　2、計算該企業(yè)當(dāng)年所得稅前允許扣除的財務(wù)費(fèi)用。

　　3、計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。

　　參考解析：1、銷售(營業(yè))收入= 1300(元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額= 1300x15%= 195(萬元)， 本期實際列支170萬元，可以據(jù)實扣除。上年結(jié)轉(zhuǎn)可扣除金額=195- 170= 25 (萬元)稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)= 170 +25= 195 (萬元)。

　　2、可扣除的利息費(fèi)用= 150x60%x2x 8%= 14.4(萬元)

　　[提示]向關(guān)聯(lián)方的借款,可以在權(quán)益性投資( 150x 60% )的兩倍內(nèi)扣除。稅前可以扣除的財務(wù)費(fèi)用=50- 20+ 14.4=44.4 (萬元)

　　3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。本題目中超過500萬元的部分-800- 80- 500=220 (萬元)應(yīng)納所得稅額= ( 1300- 700- 75 - 195 - 44.4 )x25% + 220x25% x50%=98.9 (萬元)。

　　2. 2018年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100元,已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2018年度其他有關(guān)情況如下:

　　( 1)通過政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的公益性捐贈支出18元。

　　( 2 )開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用20元(已計入管理費(fèi)用)。

　　( 3 )支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　( 4)直接向某足球隊進(jìn)行贊助15萬元,已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　( 5 )支付經(jīng)營過程中發(fā)生的訴訟費(fèi)2.3元，已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　(6)支付企業(yè)所屬車隊因違反交通法規(guī)的罰款0.8萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　已知:該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。要求根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題。

　　1、計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額。

　　2、計算該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前納稅調(diào)整額。

　　3、計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　4、計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。

　　5、計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。

　　參考答案：

　　1、根據(jù)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%

　　以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈支出所得稅前扣除限額= 100x12%=12 (元)實際發(fā)生的公益性捐贈支出18元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)增所得額6萬元。

　　2、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 在2018年1月1日至2020年12月31日期間再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實際支出為20元，還可以加計扣除15萬元(20x75%)，利潤總額中已扣除20萬元,應(yīng)調(diào)減所得額15萬元。

　　3、該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額:在建辦公樓工程款屬于資本化支出，不得稅前直接扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;向某足球隊贊助支出不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元;支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元;該企業(yè)應(yīng)納稅所得額= 100+ 6- 15+ 20+15+0.8=126.8 (萬元)

　　4、該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額= 126.8x 25%=31.7 (萬元)

　　5、該企業(yè)應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額= 31.7-25(已預(yù)繳)=6.7(萬元)。

掃描/長按二維碼幫助會計師學(xué)習(xí)

2020中級會計考試資訊

了解中級會計模擬試題

下載歷年中級會計真題

了解中級會計考試技巧

會計職稱萬題庫下載 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關(guān)推薦：

　　2020中級會計職稱真題及答案 ※ 真題答案解析 ※微信對答案

　　下載：中級會計職稱真題PDF下載 ※ 萬題庫估分 ※ 萬題庫對答案

　　2020中級會計職稱成績查詢時間通知 ※ 微信查分提醒 ※ 合格標(biāo)準(zhǔn)