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三、外幣交易期末匯兌損益
外幣交易匯兌損益，是指企業(yè)在外幣交易中，各外幣賬戶由于記賬時(shí)間和匯率不同，在折合為記賬本位幣時(shí)所產(chǎn)生的差額。期末時(shí)，企業(yè)為衡量各外幣賬戶的損益情況，需要計(jì)算各外幣賬戶的匯兌損益(或匯兌差額)，并進(jìn)行等值調(diào)整。該損益的計(jì)算可用公式表示如下：
期末匯兌損益=外幣賬戶的期末余額×期末即期匯率-期初、本期發(fā)生外幣交易時(shí)，外幣賬戶選擇相應(yīng)的匯率折算為記賬本位幣的金額
上式計(jì)算的結(jié)果，到底是匯兌收益還是匯兌損失，要視外幣賬戶的性質(zhì)不同而定。若是外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶，計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)，則屬于匯兌收益，應(yīng)調(diào)增外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶金額;反之，若計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)，則屬于匯兌損失，應(yīng)調(diào)減外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶金額。若是外幣貨幣性負(fù)債賬戶，計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)，則屬于匯兌損失，應(yīng)調(diào)增外幣貨幣性負(fù)債賬戶金額;若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則屬于匯兌收益，應(yīng)調(diào)減外幣貨幣性負(fù)債賬戶金額。通過計(jì)算各外幣賬戶的期末匯兌損益，并將它們進(jìn)行匯總，得出本期發(fā)生的匯兌損益凈額，再根據(jù)企業(yè)所處的具體情況，分別記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目。
現(xiàn)舉例說明如下：
例3：興華公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2014年8月31日的即期匯率為1∶6.18.2014年8月31日有關(guān)外幣賬戶的期末余額如下表所示：
興華公司2014年9月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：
(1)9月6日，收到一外商投入外幣資本600000美元，當(dāng)日即期匯率為1：6.17，投資合同約定的匯率為1：6.25，款項(xiàng)已收存銀行。
(2)9月15日，從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款450000美元，尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1：6.14.該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2014年12月完工并交付使用。
(3)9月22日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)240000美元，當(dāng)日的即期匯率為1：6.14，款項(xiàng)尚未收到。
(4)9月26日，以外幣存款償還8月份發(fā)生的應(yīng)付賬款220000美元，當(dāng)日的即期匯率為1：6.15.
(5)9月30日，收到8月份發(fā)生的應(yīng)收賬款360000美元，當(dāng)日的即期匯率為1：6.15.
要求：編制興華公司2014年9月末匯兌損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
計(jì)算興華公司9月份各外幣賬戶的匯兌損益，并進(jìn)行匯總，得出該公司9月份發(fā)生的匯兌損益凈額。由題設(shè)條件可知，該公司9月初只有3個(gè)外幣賬戶，9月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)中也沒有增加新的外幣賬戶，因此，根據(jù)前述計(jì)算公式，本月外幣賬戶匯兌損益的計(jì)算過程如下：
(1)銀行存款外幣賬戶的匯兌損益=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)
因計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，由前述內(nèi)容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的是匯兌損失，應(yīng)調(diào)減外幣銀行存款賬戶，即應(yīng)貸記“銀行存款——美元戶159000”。
(2)應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)
因計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，由前述內(nèi)容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的也是匯兌損失，應(yīng)調(diào)減外幣應(yīng)收賬款賬戶，即應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款——美元戶14400”。
(3)應(yīng)付賬款外幣賬戶的匯兌損益=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)
因計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，由前述內(nèi)容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的是匯兌收益，應(yīng)調(diào)減外幣應(yīng)付賬款賬戶，即應(yīng)借記“應(yīng)付賬款——美元戶2100”。
將上述(1)、(2)、(3)計(jì)算的結(jié)果予以匯總，可得到該公司9月份發(fā)生的匯兌損益凈額=159000(損)+14400(損)-2100(益)=171300(元)，為匯兌損失。由題設(shè)條件可知，興華公司的外幣業(yè)務(wù)是處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，因此，9月份發(fā)生的匯兌損失應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，即應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益171300”。
綜上所述，興華公司9月末匯兌損益相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——美元戶2100
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益171300
貸：銀行存款——美元戶159000
應(yīng)收賬款——美元戶14400.
四、以上分析僅僅涉及少數(shù)幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是通過會(huì)計(jì)計(jì)算公式來編制會(huì)計(jì)分錄的淺薄見解，難以歸納全面，會(huì)計(jì)人員如能全面掌握這種編制會(huì)計(jì)分錄的方法，定能輕裝上陣，快捷自如，確保萬無一失。
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