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　　第一章 會計法律制度

　　第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。

　　會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應當及時處理;無權(quán)自行處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求

　　(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約。

　　(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

　　(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

　　(三)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的概念與目標

　　對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

　　2.內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業(yè)還應遵循成本效益原則。

　　3.內(nèi)部控制的責任人

　　對企業(yè)而言，董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

　　對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。

　　4.內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

　　行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

　　5.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施

　　企業(yè)內(nèi)部控制措施一般包括不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　　6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

　　(四)內(nèi)部審計

　　1.內(nèi)部審計的概念

　　內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。

　　2.內(nèi)部審計的內(nèi)容及特點

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

　　3.內(nèi)部審計的作用

　　內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中具有預防保護、服務促進作以及評價鑒證等作用。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計工作政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。

　　財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　(二)財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括對單位依法設置會計賬簿的檢查、對單位會計資料真實性及完整性的檢查、對單位會計核算情況的檢查、對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查、對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計工作社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　注冊會計師審計與內(nèi)部審計既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：(1)都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分;(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性;(3)注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用等。

　　二者的區(qū)別主要有：(1)審計獨立性不同;(2)審計方式不同;(3)審計的職責和作用不同;(4)接受審計的自愿程度不同。

　　(三)注冊會計師的業(yè)務范圍

　　注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。注冊會計師可以承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。

　　注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務，承擔民事責任。

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