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第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
29.企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。
(1)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積(按其差額)
(2)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：
企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資)等
貸：實(shí)收資本等
30.(1)取得短期借款：
借：銀行存款
貸：短期借款
(2)償還短期借款：
借：短期借款
貸：銀行存款
(3)計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理：
①計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
�、谥Ц独ⅲ�
借：應(yīng)付利息(已經(jīng)計(jì)提的利息)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)
貸：銀行存款
31.(1)取得長(zhǎng)期借款：
借：銀行存款
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整
貸：長(zhǎng)期借款——本金
(2)償還長(zhǎng)期借款：
借：長(zhǎng)期借款
貸：銀行存款
(3)計(jì)提利息：
借：在建工程
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
研發(fā)支出等
貸：應(yīng)付利息
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整
32.(1)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：
�、俟潭ㄙY產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn);
�、诠潭ㄙY產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;
�、酃潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
(3)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
33.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
34.年限平均法下，各月應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算公式：
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
35.工作量法下，各月應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算公式：
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
36.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(可以抵扣的情況)
貸：銀行存款等
37.企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用(行政管理部門以及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門固定資產(chǎn))
制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間固定資產(chǎn))
銷售費(fèi)用(銷售部固定資產(chǎn))
研發(fā)支出
其他業(yè)務(wù)成本等
貸：累計(jì)折舊
38.固定資產(chǎn)出售：
(1)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
(2)支付清理費(fèi)用。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款等
(3)收到材料變價(jià)收入或責(zé)任人賠償。
借：銀行存款或其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
(4)實(shí)際收到賠償款項(xiàng)。
借：銀行存款等
貸：其他應(yīng)收款
(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
此時(shí)是將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。
39.材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?
40.實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。
實(shí)際成本法下，材料已驗(yàn)收入庫：
(1)貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
預(yù)付賬款等
(2)貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款(或應(yīng)付票據(jù)等)
(3)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估入賬.即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)
賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
41.實(shí)際成本法下材料尚未驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理：
(1)收到結(jié)算憑證時(shí)：
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
(2)材料入庫時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
42.計(jì)劃成本法下材料已驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理：
(1)貨款已付，發(fā)票賬單已到：
�、侔粗Ц兜膶�(shí)際金額：
借：材料采購(gòu)
貸：銀行存款
②按計(jì)劃成本金額：
借：原材料
貸：材料采購(gòu)
�、郯从�(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購(gòu)”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
(2)貨款尚未支付：
�、侔聪嚓P(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫：
借：材料采購(gòu)
貸：應(yīng)付賬款(或應(yīng)付票據(jù)等)
②按計(jì)劃成本金額：
借：原材料
貸：材料采購(gòu)
�、郯从�(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購(gòu)”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
�、苋绻牧弦呀�(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
43.計(jì)劃成本法下材料尚未驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理：
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。
對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
44.生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
45.材料費(fèi)用的歸集與分配：
在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后：
借：生產(chǎn)成本(直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用)
制造費(fèi)用(為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用)
管理費(fèi)用(對(duì)行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用)
貸：原材料
46.職工薪酬的歸集與分配：
(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車問管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
47.制造費(fèi)用的歸集與分配：
(1)發(fā)生制造費(fèi)用：
借：制造費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊(或銀行存款或應(yīng)付職工薪酬等)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)：
借：生產(chǎn)成本
貸：制造費(fèi)用
48.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本
49.企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
50.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理：
一般賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
51.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品(或勞務(wù)成本)
采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
52.其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料(或累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等)
53.期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
54.管理費(fèi)用的賬務(wù)處理：
(I)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)人固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
銀行存款等
(2)行政管理部門人員的職工薪酬：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
(3)行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊：
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
(4)行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
研發(fā)支出等
55.銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理：
(1)企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用：
借：銷售費(fèi)用
貸：庫存現(xiàn)金
銀行存款等
(2)企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用：
借：銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
累計(jì)折舊等
56.財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理：
(1)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
應(yīng)付利息等
(2)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款
應(yīng)付賬款等
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
57.利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。
58.(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)
(2)營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
(3)營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
59.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
60.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
61.(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)外收入
投資收益等
貸：本年利潤(rùn)
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)的賬務(wù)處理：
借：本年利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)外支出
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)稅金及附加
資產(chǎn)減值損失
所得稅費(fèi)用等
62.可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)(或虧損)+年初未分配利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他
轉(zhuǎn)入的金額
63.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或作相反分錄)
64.提取盈余公積的賬務(wù)處理
(1)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
(2)借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——任意盈余公積
65.向投資者分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)向投資者宣告分配利潤(rùn)時(shí)：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利或利潤(rùn)
貸：應(yīng)付利潤(rùn)
(2)以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額：
借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
66.盈余公積補(bǔ)虧：
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
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