(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1、試算平衡的含義

　　試算平衡----是指根據(jù)“資產=負債+所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　　它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。

　　在借貸記賬法下，由于對任何經濟業(yè)務都是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，這樣，不僅每一筆經濟業(yè)務記入相關會計科目的借方和貸方發(fā)生額相等，而且當一定會計期間內的全部經濟業(yè)務都記入相關會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)也必然相等。因此，其試算平衡公式為：

　　全部會計科目本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計數(shù)

　　發(fā)生額試算平衡可以通過編制發(fā)生額試算平衡表來進行。

　　(2)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

　　根據(jù)前面的會計科目結構，凡是借方余額的科目都是資產類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負債和所有者權益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數(shù)，即為資產總額;所有會計科目的貸方余額合計數(shù)，即為負債和所有者權益總額。由于“資產=負債+所有者權益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數(shù)必然同所有會計科目的貸方余額合計數(shù)相等。其試算平衡公式如下：

　　全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　在實際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進行。

　　在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

　　(1)必須保證所有會計科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初(或期末)借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)不相等。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　　(3)即便實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項經濟業(yè)務，將導致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項經濟業(yè)務，將導致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項經濟業(yè)務記錯有關會計科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關系;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

　　【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是(　)。

　　A.全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　B.全部會計科目本期借方期初余額合計=全部會計科目本期貸方期初余額合計

　　C.負債類會計科目借方發(fā)生額合計=負債類會計科目貸方發(fā)生額合計

　　D.全部會計科目本期借方期末余額合計=全部會計科目本期貸方期末余額合計

　　【答案】ABD

　　【例題70·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(　)。

　　【答案】×

　　【例題71·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶(　)。

　　【答案】√

　　【例題72·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系(　)。

　　【答案】√

　　【例題73·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，表明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的(　)。

　　【答案】×

　　【例題74·判斷題】根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。( )

　　【答案】√

　　【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。( )

　　【答案】×

　　【例題76·判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。( )

　　【答案】×

　　【例題77·單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計與貸方余額合計均為600000元，當月全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計與貸方余額合計( )。

　　A.不能確定 B.均為388000元

　　C.均為600000元 D.均為812000元

　　【答案】A

　　【例題78·多選題】下列差錯中，通過試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有( )。

　　A.應借賬戶和應貸賬戶的借貸方向登記顛倒

　　B.某項交易或事項記錯有關賬戶

　　C.漏記交易或事項

　　D.重記交易或事項

　　【答案】ABCD

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