2020年初級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)匯總

　　【主要內(nèi)容】

　　原材料和周轉(zhuǎn)材料

　　【所屬章節(jié)】

　　《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 資產(chǎn)

　　【知識詳解】

　　知識點(diǎn)1：原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　(一)原材料按實(shí)際成本核算(按照實(shí)際花的算)

　　1.原材料核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

　　材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　(1)“原材料”

　　2.原材料的賬務(wù)處理

　　(1)購入環(huán)節(jié)

　�、俨牧弦羊�(yàn)收入庫，貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票(款付+貨到)

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(已付、托收承付)/其他貨幣資金(銀行匯票)/應(yīng)付票據(jù)(商業(yè)匯票)

　�、谪浛钜呀�(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(款付+貨未到)

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　驗(yàn)收入庫后：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫【收到單據(jù)】(款未付+貨到)

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下月初紅字沖銷原會計(jì)分錄：

　　借：原材料(金額紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(金額紅字)

　　后收到發(fā)票賬單時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　預(yù)付貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：預(yù)付賬款(一站到底)

　　補(bǔ)付貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款(實(shí)付-預(yù)付)

　　貸：銀行存款

　　(2)發(fā)出材料

　　生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料

　　借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)

　　制造費(fèi)用(間接材料成本)

　　銷售費(fèi)用(銷售環(huán)節(jié)消耗)

　　管理費(fèi)用(行政環(huán)節(jié)消耗)

　　研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)

　　委托加工物資(發(fā)出加工材料)

　　貸：原材料

　　銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本：(詳見第五章)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　(二)采用計(jì)劃成本核算

　　原理：計(jì)劃成本+差異=實(shí)際成本

　　材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅�根�?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。

　　【小新點(diǎn)】核心思路：材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

　　1. 原材料核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

　　2.購入原材料的賬務(wù)處理

　　(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(款付+貨到)

　　①以實(shí)際成本計(jì)入材料采購：

　　借：材料采購(借方，實(shí)際成本)【計(jì)劃成本法下，材料采購作為中轉(zhuǎn)站】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額，稅肯定按實(shí)際的算)

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金等

　　②原材料收入，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：

　　借：原材料(計(jì)劃成本)

　　貸：材料采購(貸方，計(jì)劃成本)【材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)】

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

　　借：材料成本差異(借方超支)

　　貸：材料采購

　　或反之(貸方節(jié)約)

　　【提示】也可將②、③合并：

　　借：原材料(計(jì)劃成本)

　　貸：材料采購(實(shí)際成本)

　　差額：材料成本差異

　　(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(款付+貨未到)

　　借：材料采購(實(shí)際成本)【作用同實(shí)際成本法下“在途物資”】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(3)款項(xiàng)尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(款未付+貨到)

　　借：材料采購(實(shí)際成本)【計(jì)劃成本法下，材料采購作為中轉(zhuǎn)站】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

　　同時(shí)：

　　借：原材料(計(jì)劃成本)【材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)】

　　貸：材料采購(計(jì)劃成本)

　　借：材料成本差異(借方超支)

　　貸：材料采購

　　或反之(節(jié)約差)

　　(4)材料已入庫，尚未收到發(fā)票賬單，月末應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬。

　　3.發(fā)出原材料

　　(1)賬務(wù)處理

　　發(fā)出時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用

　　貸：原材料(計(jì)劃成本)

　　期末分?jǐn)偝杀静町悤r(shí)(調(diào)回實(shí)際成本)：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)超支差)

　　借：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差)

　　貸：生產(chǎn)成本等

　　企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”等科目。

　　【提示】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。

　　(2)材料成本差異計(jì)算

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

　　本期材料成本差異率=(期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1+本期材料成本差異率)

　　【小新點(diǎn)】本期材料成本差異率=總差異/總計(jì)劃成本

　　【提示】節(jié)約差異為負(fù)號，超支差異為正號。

　　【擴(kuò)展】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町�。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。(題目中會明確說明，或僅給期初差異相關(guān))

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

　　【小新點(diǎn)】=差異/計(jì)劃成本

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率

【小新點(diǎn)】計(jì)劃成本思路總結(jié)

【對比】“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別

　　知識點(diǎn)2：周轉(zhuǎn)材料

　　(一)包裝物核算的內(nèi)容

　　企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。

　　1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

　　2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(銷售費(fèi)用)

　　3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(其他業(yè)務(wù)成本)

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(二)包裝物的賬務(wù)處理

　　1. 科目設(shè)置

　　“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”

　　2. 賬務(wù)處理

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用

　　借：生產(chǎn)成本(計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本)

　　差額：材料成本差異

　　(2)隨同商品出售包裝物

　�、俨粏为�(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　②單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　【提示】按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

　　(3)出租或出借包裝物(以下未考慮計(jì)劃成本)

　　①出租或出借包裝物的發(fā)出

　　借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物(或出借包裝物)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存包裝物

　�、谑杖“�裝物押金：

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

　　貸：其他應(yīng)付款——存入保證金

　　退還押金時(shí)，編制相反的會計(jì)分錄。

　　③出租期間，企業(yè)按約定收取的包裝物租金

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　④出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

　　A.企業(yè)按照規(guī)定的攤銷方法、對包裝物進(jìn)行攤銷時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)

　　銷售費(fèi)用(出借包裝物)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷

　　B.企業(yè)確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)

　　銷售費(fèi)用(出借包裝物)

　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

　　(三)低值易耗品的內(nèi)容(了解)

　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為：一般工具、專用工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護(hù)用品和其他用具等。

　　(四)低值易耗品的賬務(wù)處理(簡單了解)

　　科目設(shè)置

　　周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。

　　攤銷法方法適用

　　一次攤銷法在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用金額較小

　　分次攤銷法按賬面價(jià)值分次平均攤銷額多次使用的低值易耗品

　　攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”等科目。

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